兩法的實(shí)質(zhì)差別

主要是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，優(yōu)惠條例不同。前者比如員工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致等，內(nèi)資企業(yè)只能按計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)可以據(jù)實(shí)扣除，這一差異為外資帶來(lái)了用人成本上的優(yōu)勢(shì)。后者包括四方面：一是納稅義務(wù)的起始日不一樣。內(nèi)資企業(yè)是從企業(yè)登記之日起納稅，外資企業(yè)是從盈利之日起納稅，而工資據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定也在客觀上給外資延后盈利提供了一個(gè)機(jī)會(huì)。二是稅率差異。內(nèi)資企業(yè)在任何地方的稅率都是33%，而外資企業(yè)在特區(qū)稅率是15%，在沿海14個(gè)開(kāi)放城市是24%。三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異。生產(chǎn)型外商企業(yè)如果投資基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)期10年以上，經(jīng)審批可享受在“二免三減半”的基礎(chǔ)上再延長(zhǎng)5年減半征收的特殊優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不具有。四是再投資退稅待遇，外商如果將利潤(rùn)就地轉(zhuǎn)為投資，可享受退稅，而內(nèi)資則基本不享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。

再結(jié)合其他產(chǎn)業(yè)性政策等因素，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在11%左右，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在22%~24%之間。

在劉桓看來(lái)，內(nèi)外資企業(yè)適用兩套稅法，全球鮮見(jiàn)，也不符合WTO國(guó)民待遇原則。二者之間的差異直接帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不公平，影響了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。在中國(guó)已進(jìn)入WTO后過(guò)渡期的情形下，兩法合并顯得異常迫切。

我們的稅制改革已定好“從認(rèn)身份的普惠制”向“認(rèn)經(jīng)營(yíng)行為的特惠制”轉(zhuǎn)變的基調(diào)，兩法合并也會(huì)遵循這個(gè)原則。兩法合并后所保留的稅收優(yōu)惠因此也應(yīng)該向國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)等傾斜。比如寫(xiě)在信產(chǎn)部藍(lán)皮書(shū)里的軟件、芯片、納米新材料、能源工程等7大行業(yè)就可以作為稅收優(yōu)惠的行業(yè)參考，逐步推進(jìn)。

這樣的產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，正是適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的迫切需求，可以讓更多的資本從低端制造流向高端制造，以推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代。而2月16日生效的《京都議定書(shū)》對(duì)兩法合并又提出了一個(gè)更高、更迫切的要求，即通過(guò)制定產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，抑制繼續(xù)引進(jìn)高耗能、污染嚴(yán)重等產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)環(huán)保、節(jié)能等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

兩法合并不能僅看作是稅負(fù)高低調(diào)整不同集團(tuán)利益的問(wèn)題，還應(yīng)看作是政府經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展理念的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。不屬于優(yōu)惠行業(yè)的外資企業(yè)，未來(lái)如果投資政府鼓勵(lì)領(lǐng)域，則不會(huì)受到影響。不能適應(yīng)這種變化，可能就會(huì)退出中國(guó)市場(chǎng)。這與中國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的目標(biāo)一致。值得期待的是，兩稅合并將在客觀上推動(dòng)中國(guó)產(chǎn)業(yè)的變革。

叢明：不會(huì)導(dǎo)致外資撤資

“統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)的稅收制度是十六屆三中全會(huì)定好的調(diào)子，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并肯定要推行。”關(guān)于兩稅合并的走向，國(guó)務(wù)院研究室宏觀司副司長(zhǎng)叢明明確指出。

叢明表示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅之間的差異，使外資在企業(yè)所得稅方面享受著“超國(guó)民待遇”。這些差異嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。一些國(guó)企為了擺脫稅負(fù)包袱，享受針對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，常常不惜以巨大的代價(jià)換取與外商的合資。結(jié)果往往被外商控股，導(dǎo)致多年奮斗出來(lái)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)拱手相讓?zhuān)硗廪D(zhuǎn)制期間也容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。而作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要力量，亟待走向壯大的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，在兩套稅法的運(yùn)行中劣勢(shì)更為突出，他們只能背著包袱與實(shí)力強(qiáng)大的外資同行打拼。

在加入WTO已到后過(guò)渡期的情況下，內(nèi)外資企業(yè)亟待取消這些差別對(duì)待，共享“國(guó)民待遇”，擁有公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

據(jù)叢明分析，從時(shí)間上來(lái)看，兩稅合并方案不可能提交今年的人大會(huì)議討論審議已成事實(shí)。之前有報(bào)道說(shuō)，這意味著，兩稅合并方案最快也要到2007年1月1日才能推行。叢明指出，這一判斷不準(zhǔn)確。因?yàn)槭聦?shí)上，兩稅合并方案不一定非在人大會(huì)上討論才能出臺(tái)，只要條件成熟，任何稅法都可以在人大閉會(huì)期間由全國(guó)人大常委會(huì)討論，一旦通過(guò)，就可以推行。因此，兩稅合并隨時(shí)都可能啟動(dòng)。如果2005年兩稅合并的提案能通過(guò)審議，則按照一個(gè)財(cái)政年度的執(zhí)行慣例，最快在2006年可能推行。

至于稅負(fù)問(wèn)題，叢明說(shuō)不用擔(dān)心。因?yàn)榘凑辗桨傅脑O(shè)想，兩稅合并后實(shí)行的統(tǒng)一稅率在24%~27%之間，比國(guó)際平均水平還低；而且兩稅合并將力爭(zhēng)與增值稅轉(zhuǎn)型的改革同時(shí)推出，這一增一減的合力效應(yīng)，會(huì)使外資企業(yè)的總體稅負(fù)基本不變。況且，對(duì)外資還會(huì)有一個(gè)過(guò)渡期措施。

值得外資關(guān)注的是，兩稅合一方案已定出“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為主，區(qū)域優(yōu)惠政策為輔”的改革方向。他分析說(shuō)，這表明，中國(guó)已經(jīng)在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求，優(yōu)化引資結(jié)構(gòu)，利用外資要從數(shù)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量了。因?yàn)閺目陀^因素看，2004年中國(guó)實(shí)際利用外資已超過(guò)600億美元，累計(jì)利用外資已超過(guò)5600億美元，外匯大大增加，大量熱錢(qián)進(jìn)來(lái)，現(xiàn)在中國(guó)的資金比較充裕。外資主要看好中國(guó)市場(chǎng)，兩稅合并不會(huì)導(dǎo)致外資撤資。即使有一些外資撤資，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)也不會(huì)受到影響。

而從中國(guó)方面來(lái)看，兩稅合并后的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，必將在客觀上引導(dǎo)引資結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。在國(guó)家目前抑制投資增長(zhǎng)過(guò)快的背景下，兩稅合并還可以抑制地方官員的引資熱情，校正地方政府的投資行為，有利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施。另外，在目前人民幣面臨升值的壓力下，兩稅合并也有利于釋放人民幣升值的壓力。

最后叢明也強(qiáng)調(diào)，兩稅合并方案還要增加透明度，不要搞得很神秘，應(yīng)多聽(tīng)企業(yè)的意見(jiàn)，多做解釋性工作，把方案搞得更完善，以減少誤解和負(fù)面影響，使外資的擔(dān)心降到最低點(diǎn)。

顧海兵：沒(méi)有必要再患得患失

“看待兩稅合并，首先應(yīng)正確理解WTO規(guī)則?！敝袊?guó)人民大學(xué)教授顧海兵指出，對(duì)WTO的公平原則，其實(shí)許多人都有誤解，以為一談WTO，就要絕對(duì)地內(nèi)外平等。實(shí)際上，WTO只是個(gè)貿(mào)易規(guī)則，它實(shí)質(zhì)上只是提供了一個(gè)各國(guó)談判的平臺(tái)和場(chǎng)所。任何WTO規(guī)則都要符合一國(guó)“發(fā)展的規(guī)則”，WTO就是為了促進(jìn)世界發(fā)展的規(guī)則而成立的。一開(kāi)始WTO只有20多個(gè)成員國(guó)，現(xiàn)在已發(fā)展到了140多個(gè)，大家是為了發(fā)展的目的走到一起來(lái)的。

“不是加入了WTO就要絕對(duì)遵守WTO規(guī)則，而是要利用WTO規(guī)則。千規(guī)則萬(wàn)規(guī)則，發(fā)展是第一規(guī)則，任何一條規(guī)則都要符合發(fā)展的規(guī)則?！鳖櫤１硎?，只要有損一國(guó)發(fā)展，任何規(guī)則都要讓路，當(dāng)其超過(guò)一國(guó)法律界限的時(shí)候，一個(gè)主權(quán)國(guó)家有權(quán)對(duì)其進(jìn)行再制定。

從發(fā)達(dá)國(guó)家的情況來(lái)看，對(duì)外資一般沒(méi)有超國(guó)民待遇的優(yōu)惠政策，相反，外資如果超過(guò)一定的規(guī)模反而會(huì)受到限制。國(guó)外企業(yè)能獲得國(guó)民待遇就很不錯(cuò)了，美、日都是如此，對(duì)外資沒(méi)有任何優(yōu)惠。發(fā)達(dá)國(guó)家不是靠?jī)?yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)發(fā)展，而是靠提供更好的制度和環(huán)境。

顧海兵認(rèn)為，發(fā)展中國(guó)家在短期內(nèi)采取這樣的優(yōu)惠政策是可以的，但絕不能是長(zhǎng)期的，因?yàn)檫@樣會(huì)嚴(yán)重影響其經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。顧海兵指出，在兩稅合并問(wèn)題上，相關(guān)方面沒(méi)必要再患得患失，時(shí)機(jī)早就成熟了，不會(huì)有任何影響，越晚成本越高，越早越有利于中國(guó)在世界上樹(shù)立法治國(guó)家的形象。

兩稅合并博弈歷程

·2004年12月7日，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點(diǎn)之一，一場(chǎng)圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的辯論隨即展開(kāi)。

·2005年1月6日，有媒體報(bào)道稱(chēng)，54家在華跨國(guó)公司聯(lián)合向國(guó)務(wù)院法制辦提交了一份報(bào)告，要求“取消對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過(guò)渡期” 。

·2005年1月12日，金人慶在“2005 年全國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)年會(huì)”上表示，“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，不能再拖了?！?/p>

·2005年1月16日，在“中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)報(bào)告會(huì)”上，中國(guó)財(cái)政部常務(wù)副部長(zhǎng)樓繼偉解釋了兩稅合一草案的主要內(nèi)容。

·2005年1月17日，在“中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)報(bào)告會(huì)”上，商務(wù)部外資司司長(zhǎng)胡景巖在演講中，著力強(qiáng)調(diào)了外資企業(yè)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要拉動(dòng)作用。

·2005年1月24日，兩會(huì)尚未召開(kāi)之際，來(lái)自商務(wù)部外資研究院的消息稱(chēng)，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并方案將不會(huì)在今年審議，所以明年不可能實(shí)施?！?/p>

·2005年7月12日，在同日國(guó)務(wù)院新聞辦的新聞發(fā)布會(huì)上，商務(wù)部部長(zhǎng)助理陳健則提出，現(xiàn)階段中國(guó)相對(duì)勞動(dòng)力成本在上升，資源又短缺，在沒(méi)有相對(duì)穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該繼續(xù)保持吸收外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

·2005年11月16日，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉的最新表態(tài)是，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國(guó)人大常委會(huì)。”

相關(guān)概念

[企業(yè)所得稅]

是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)），就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法主要是 1993年12月23日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和1994年2月4日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

[企業(yè)所得稅特點(diǎn)]

1.征稅對(duì)象是所得額

2.應(yīng)稅所得額的計(jì)算比較復(fù)雜

3.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

4.實(shí)行按年計(jì)征分期預(yù)繳的征稅辦法。

[企業(yè)所得稅征稅對(duì)象]

企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象。

[現(xiàn)行征收公式]

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。

“企業(yè)所得稅稅率”有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%；優(yōu)惠稅率是指對(duì)應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。